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辽阳农业增值税税收优惠

2022-11-28 12:23

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近日,小微企业优惠政策密集发布,大家的关注点主要在增值税和企业所得税两个重要税种上,当然西瓜要拾,芝麻也要捡,本文仅就《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号,下称13号文件)第三条:“由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。”第四条:“增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的,可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。”以及相关政策提出八个注意事项,并对可以叠加的优惠政策进行归集整理,供读者参考。
13号文件要求各省级人民政府根据当地财力情况,在50%幅度内减征6项地方税种和2项附加(为行文方便,以下称6税2费)。紧随其后,国家税务总局出台了《关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第5号,下称5号公告),对具体征管口径、申报表修改、填写等问题进行了明确。截至2019年2月19日,全国31个省(自治区、直辖市)均已发布地方6税2费减征政策文件,政策自2019年1月1日起执行。辽阳农业增值税税收优惠
一、注意主体要求必须是增值税小规模纳税人13号文件明确6税2费享受优惠的主体是增值税小规模纳税人,一般纳税人是不能享受的,这与增值税优惠政策是一脉相承的,根据13号文件第一条的规定,对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。也就是说,增值税享受优惠的主体也是小规模纳税人,一般纳税人即使当月销售额低于10万元也不能享受免税优惠。辽阳农业增值税税收优惠
这里有三个特殊的月份,一是一般纳税人转登记为小规模纳税人(下称转登记)的当月,虽然仍按一般纳税人计算增值税,但也可以享受6税2费的优惠。二是小规模纳税人达到一般纳税人标准需要登记为一般纳税人时办理登记的当月,也就是《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号,下称总局43号令)要求办理一般纳税人登记的期限当月,即达到500万元销售额标准的月份的次月申报期后的15日内,因选择下月1日为生效日,办理登记的当月仍为小规模纳税人,按小规模纳税人缴纳增值税,6税2费在登记月份也仍可以享受减征优惠。三是如果纳税人未按规定的时限办理一般纳税人登记,经税务机关通知在5日内办理相关手续后逾期仍不办理的,6税2费自逾期次月起不再适用减征优惠。
2018年,因为小规模纳税人标准提高到500万元,允许此前按照较低标准认定(登记)的一般纳税人,在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。此次提高增值税免税标准至10万元,那么登记为一般纳税人的企业,这里包括原一般纳税人及营改增纳税人,如果当年销售额平均到各月低于10万元,也会有享受免税的诉求,国税总局为保证纳税人充分享受税收减免政策,在2019年12月31日前,允许年销售额不超过500万元的一般纳税人,选择转登记为小规模纳税人,转登记后可享受免税政策。对曾在2018年选择过转登记的纳税人,在2019年仍可选择转登记,当然,与2018年转登记的政策一样,要求2019年选择转登记的,再次登记为一般纳税人后,不得再转登记为小规模纳税人,这与总局43号令的规定保持一致,说明此次的转登记与2018年的要求一样,只有一年的时限,符合规定的一般纳税人企业要及时办理。
这里要特别注意年销售额的确定,根据总局43号令第二条第二款规定:“年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。”符合上述规定的销售额未超过500万元,可以转登记为小规模纳税人,转登记后,如果某月或某季度销售额不超过10万元或30万元的,可以享受免征增值税政策,转登记后,月或季度销售额无论多少,都可以享受地方八税(费的)减征政策。
城建税是随着增值税免税而免税的,但教育费附加和地方教育附加这两项附加费,是根据自2016年2月1日起执行的《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)规定:“将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。”此项政策并不限于小规模纳税人,目前增值税小微优惠提高到月度10万元(季度30万元)以后,小规模纳税人并无影响,但对一般纳税人来说,还是不同的,一般纳税人还是可以继续享受此项优惠政策的,这里要特别注意这一点。但是,如果对销售额超过了月度10万元(季度30万元)的小规模纳税人来说,虽然不能享受增值税的免税优惠,但可以享受6税2费50%以内的减征优惠,因为6税2费并没有销售额的限制性规定。而对于销售额超过月度10万元(季度30万元)的一般纳税人来说,就不能享受50%以内的减征优惠了。
四、注意差额征收增值税的销售额确定问题
根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)文件规定:“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的‘免税销售额’相关栏次,填写差额后的销售额。”而根据总局43号令第二条第三款规定:“销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。”因此,差额征收增值税的纳税人要特别注意这两个销售额的含义是不同的,免税销售额是按差额后来填报的,而登记为一般纳税人时是按差额前销售额来计算确定是否超过500万元的。
1、起始时间,根据5号公告的规定,缴纳6税2费的转登记纳税人,自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。这与2018年的《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第三条规定是有区别的:“一般纳税人转登记为小规模纳税人(以下称转登记纳税人)后,自转登记日的下期起,按照简易计税方法计算缴纳增值税;转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。”
接前例,一般纳税人甲公司决定从2019年2月11日起转登记为小规模纳税人,并报送《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》,税务窗口当场办理或是网上受理后直接出结果,也就是2月即转为小规模纳税人,增值税在2月仍按一般纳税人计税,从3月起按小规模纳税人计税,而6税2费是从2月开始适用的,也就是说6税2费享受时间与增值税是否是小规模纳税人适用简易计税方法及申报时间是不同的。2月甲公司仍按一般计税方法计缴增值税并按一般纳税人办理纳税申报,而6税2费已经可以按小规模纳税人享受优惠了。
2、结束时间,达到一般纳税人标准的增值税小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的,自一般纳税人生效之日起不再适用减征优惠;增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记,经税务机关通知,逾期仍不办理登记的,自逾期次月起不再适用减征优惠。辽阳农业增值税税收优惠
“本期是否适用增值税小规模纳税人减征政策”——纳税人自主勾选项目“是”或“否”即可;
“减征比例”、“本期增值税小规模纳税人减征额”——系统后台配置和自动生成数据,不需要纳税人填报,如果系统判断某月不适用减征优惠,则减征比例为0。

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